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○ 建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，使稅負(fù)的分配更加公平、合理

○ 三檔低稅率的級(jí)距擴(kuò)大，大大減輕中低收入人群稅負(fù)

○ 根據(jù)草案，修正案自2019年1月1日起施行

6月29日，中國人大網(wǎng)公布個(gè)人所得稅法修正案(草案)審議稿(以下簡稱“草案”)，向社會(huì)公開征求意見，截止日期為7月28日。

這是我國自1980年以來第七次對(duì)個(gè)稅法啟動(dòng)修正。對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅、提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)……一系列改革措施，成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

起征點(diǎn)問題受到高度關(guān)注

不久前召開的十三屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議對(duì)草案進(jìn)行了審議，并建議對(duì)草案繼續(xù)修改完善。

個(gè)稅關(guān)系百姓切身利益。在2011年第六次修正時(shí)，全國人大常委會(huì)將草案公開后，一個(gè)多月收到意見23萬多條。時(shí)隔7年，個(gè)稅法再次啟動(dòng)修改并公開征求意見，同樣受到高度關(guān)注。

專家學(xué)者對(duì)草案內(nèi)容給予充分肯定。“此次提請審議的個(gè)人所得稅法修正案草案是我國個(gè)稅模式的重大調(diào)整，對(duì)稅制優(yōu)化具有里程碑式的重要意義。”中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說。

起征點(diǎn)問題受到高度關(guān)注。草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得(稱為“綜合所得”)納入綜合征稅范圍。同時(shí)，將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月(6萬元/年)。

此外，草案優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距，特別是擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距。

“根據(jù)草案，月收入低于5000元的納稅人不需要繳稅了，超過以上收入的人群稅負(fù)也都會(huì)得到不同程度的降低。三檔低稅率的級(jí)距擴(kuò)大，將大大減輕中低收入人群稅負(fù)。”北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅說。

基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定廣受關(guān)注。全國人大常委會(huì)會(huì)議分組審議時(shí)，全國人大常委會(huì)委員陳斯喜建議，對(duì)起征點(diǎn)和應(yīng)納稅額實(shí)行定期調(diào)整，并強(qiáng)化個(gè)人主動(dòng)申報(bào)收入規(guī)定。

根據(jù)草案，修正案自2019年1月1日起施行。同時(shí)，修正案施行前，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照新稅率表按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用。

實(shí)行“三位一體”全面改革

此次個(gè)稅改革，提高起征點(diǎn)僅是其中一方面內(nèi)容。“從草案總體內(nèi)容看，這次是實(shí)施基本費(fèi)用扣除、專項(xiàng)附加扣除和征收管理模式‘三位一體’的改革。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長胡怡建說。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實(shí)行不同征稅辦法。草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。對(duì)經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

“‘建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制’的改革目標(biāo)已提出多年，此次邁出實(shí)質(zhì)性步伐，具有重要的歷史意義。”北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文表示。

張斌認(rèn)為，將4個(gè)所得項(xiàng)目合并為綜合所得按年征收，符合量能納稅的原則，能夠使稅負(fù)的分配更加公平、合理，有利于更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。

此外，草案增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。

草案規(guī)定，“專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定。”李旭紅認(rèn)為，這些要素應(yīng)該進(jìn)行明確規(guī)定，確保專項(xiàng)附加扣除順利實(shí)施，真正惠及納稅人。

全國人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員劉政奎認(rèn)為，這次修改設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除，增加了教育、醫(yī)療、住房三類關(guān)系民生消費(fèi)的扣除，更有利于稅制公平。同時(shí)，確定專項(xiàng)附加扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)該留出太多的自由空間，還應(yīng)該便于操作，避免手續(xù)繁瑣，要防止弄虛作假。

科學(xué)民主立法推動(dòng)個(gè)稅完善

“草案體現(xiàn)了稅收法定的精神，具體包括要素法定、要素確定、征管合法。”劉劍文認(rèn)為。

除了對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅、提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等，草案還有一系列亮點(diǎn)。比如，草案增加了反避稅規(guī)定。目前，個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國家稅收權(quán)益，草案明確了針對(duì)性措施。

全國人大代表?xiàng)钏杀硎?草案增加反避稅條款，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按照合理的方法進(jìn)行納稅調(diào)整，要求補(bǔ)征稅款，并依法加收利息，這樣能更加體現(xiàn)公平。

同時(shí)，草案規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：取得綜合所得需要辦理匯算清繳;取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人;扣繳義務(wù)人未扣繳稅款，等等。

“這次個(gè)人所得稅改革最大的特點(diǎn)是轉(zhuǎn)換了稅制，過去個(gè)人所得稅為分類稅制，基本是代扣代繳，個(gè)人很少有申報(bào)。這次建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，個(gè)人申報(bào)，每月預(yù)交，按年結(jié)算，多退少補(bǔ)。”全國人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員汪康表示，由分類征稅的稅制轉(zhuǎn)向綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)換，同國際上通常的做法接軌了，這是很大的進(jìn)步。

劉劍文認(rèn)為，草案體現(xiàn)出公平稅負(fù)和合理減負(fù)，比現(xiàn)行個(gè)稅法條款有所增加，增強(qiáng)了可操作性。同時(shí)，根據(jù)科學(xué)立法、民主立法的要求，有必要通過廣泛征求意見，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。

“個(gè)人所得稅改革是一項(xiàng)事關(guān)全體公民切身利益的系統(tǒng)工程，任何細(xì)小政策調(diào)整和制度變革都牽動(dòng)很多人的神經(jīng)，需要選擇好改革模式，設(shè)計(jì)好改革制度，把握好改革進(jìn)度，廣泛聽取和征求社會(huì)各界建議和意見，達(dá)成社會(huì)共識(shí)，使改革切實(shí)可行，更好地發(fā)揮公平收入分配的正向激勵(lì)效應(yīng)。”胡怡建說。

關(guān)鍵詞： 征求意見 紅包 個(gè)稅